Что дешевле: закрытие или продажа компании?
Каждая компания всегда проходит стадии хозяйствования: начало ведения, развитие и упадок бизнеса. И вот именно тогда, когда происходит упадок бизнеса управленцам необходимо принять решение о выводе активов, уплату всех долгов и закрытия компании или уплату налога с инвестиционного дохода при продаже корпоративных прав.
При рассмотрении конкретной ситуации, а именно: компания А зарегистрировалась в 2008 году с уставным капиталом 50 000 гривен. В 2018 году бизнес стал нерентабельным и предприятие имеет кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги) в сумме 5 млн. гривен. Возникает вопрос, какое решение целесообразнее принять учредителю-физическому лицу - закрытие или продажа бизнеса и если продавать компанию, то по какой стоимости?
1. Закрытие компании
Любое предприятие, которое приняло решение о ликвидации, должно рассчитаться со своими долгами, в том числе, после подготовки и представления соответствующих документов государственному регистратору, должно пройти проверку в органе ДФС о наличии (отсутствии) задолженности по уплате налогов и сборов.
То есть, в нашем случае, если предприятие не полностью рассчиталось с кредитором, то оно должно причислить эту сумму долга себе в доход, как безвозвратную финансовую помощь, и обложить налогом на прибыль по ставке 18% от финансового результата (доходы минус расходы):
Налог при закрытии компании, грн |
Расчет налога (при условии, что расходы = 0 грн) |
=900 000 |
5 000 000 * 18% |
То есть, компания А должна заплатить в государственный бюджет 900 000 грн. налога на прибыль при ее закрытии. В случае неуплаты - штраф 25%, если орган ДФС определит налоговое обязательство по результатам проверки.
2. Продажа компании
Доход, который получает учредитель-физическое лицо от продажи корпоративных прав в виде инвестиционной прибыли, включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.
То есть, такое физическое лицо по итогам года должно подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, в которой отобразит общий финансовый результат (инвестиционный убыток или инвестиционный доход) и при наличии прибыли - уплатить налог на доходы физических лиц (18%), военный сбор (1,5%).
При этом инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии) и его стоимости, то есть документально подтвержденными расходами, понесенными при приобретении такого актива (например, внесенный учредителем уставный капитал).
На практике инвестиционный доход необходимо рассчитывать следующим образом.
1. Продажа компании по стоимости 5 млн. гривен:
В этом случае НДФЛ с инвестиционной прибыли составляет:
Налог с инвестиционной прибыли, грн | Расчет налога (при условии, что расходы = уставному капиталу 50 000 грн) |
=965 250 |
(5 000 000 – 50 000)* 19,5% |
2. Продажа компании по стоимости 50 тыс. гривен:
Налог с инвестиционной прибыли, грн | Расчет налога (при условии, что расходы = уставному капиталу 50 000 грн) |
=0 (объект налогообложения равен 0) |
(50 000 – 50 000)* 19,5% |
3. Продажа компании по стоимости 1 гривна:
Налог с инвестиционной прибыли, грн |
Расчет налога (при условии, что расходы = уставному капиталу 50 000 грн) |
=0 (объект налогообложения - отсутствует) |
(0 – 50 000)* 19,5% |
Итак, прослеживается прямая зависимость величины НДФЛ с инвестиционной прибыли от величины положительного значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами за отчетный год. То есть, чем дороже планируется продать свой бизнес и чем меньше были понесены расходы на его приобретение, тем большую сумму налога нужно заплатить учредителю-физическому лицу. При этом, такое физическое лицо может уменьшить общий финансовый результат операций с инвестиционными активами на сумму инвестиционных убытков прошлых лет, если они возникли в прошлых периодах и были должным образом задекларированы.
В противном случае, при закрытии, компания должна или рассчитаться со своими долгами, либо заплатить налог на прибыль с суммы кредиторской задолженности. Поэтому для налоговой оптимизации собственнику нужно учитывать нюансы налогового законодательства и фактические обстоятельства, при которых он хочет прекратить ведение бизнеса.
Бухгалтер – эксперт Ирина Кеминь